[摘要]马克思主义经济学认为，生产力的发展是推动人类社会发展的决定力量。资本主义生产方式的固有矛盾迫使资本主义体系演化出一系列制度安排(包括审计制度)，用于维护资本积累的稳定性，进而促进社会生产力进步。综合运用马克思主义经济学中的资本积累理论、产权理论、市场经济理论与国家理论，从维护资本积累稳定性的层面深化对审计制度功能的理论认识，探讨不同类别的审计制度(企业内部审计、社会审计与政府审计)在维护资本积累稳定性层面所具有的一致性。其理论意义在于丰富和完善现有关于审计制度的理论研究，并为探索新时代中国特色社会主义审计理论做出一定的努力。应用上述理论分析，结合学习党的十九大报告，进一步论述新时代中国特色社会主义审计制度的功能定位，为通过改革审计管理体制、完善审计制度安排，从而更好地服务于新时代中国特色社会主义伟大事业提供一定的思路。
[关键词]马克思主义,新时代,资本积累稳定性,审计制度,中国特色社会主义,审计管理体制,审计制度安排,国家审计,政府审计
引言
马克思主义经济学认为，物质财富的创造是人类社会的普遍活动，生产力的发展是推动人类社会发展的决定力量。为了发展生产力，在资本主义生产社会化条件下维护资本积累的稳定性尤为重要。这是因为资本主义生产方式固有的矛盾使其资本积累的稳定性经常被破坏，从而表现为经济危机。为了维护资本积累的稳定性，资本主义体系演化出一系列的制度安排，包括审计制度。审计制度是人类社会发展到一定阶段的产物。早在封建社会，国家审计作为一种监督活动就已出现。但在进入资本主义社会之后，企业内部审计、社会审计活动逐步在企业治理方面扮演重要的角色，政府审计逐步在公共预算管理、责任政府建设和民主法治发展等方面发挥更加重要的功能。
本文运用马克思主义经济学，从维护资本积累稳定性的层面，进一步解析审计制度功能，有助于深化对审计实践活动的理论认识，并进一步指导审计实践。尽管马克思主义经济学相关理论主要面向资本主义市场经济实践，运用该理论解析审计制度功能，对中国特色社会主义市场经济下维护资本积累的稳定性仍具有借鉴意义。这是因为，中国特色社会主义制度下各类资本，尤其是占据主导地位的公有资本，既具有资本实现经济利益的一般性，又具有发展社会主义公有制经济的本质特殊性。
党的十九大报告指出，“必须坚定不移把发展作为党执政兴国的第一要务，坚持解放和发展社会生产力”。“要完善各类国有资产管理体制，改革国有资本授权经营体制，……促进国有资产保值增值，推动国有资本做强做优做大”。从中国的政府审计实践来看，2011—2015年政府审计活动所创造的可用货币计量的审计成果累计12023．04亿元。。如果考虑到政府审计在督促整改、完善制度、强化责任等方面带来的非直接经济效益，那么政府审计的治理效果就更加突出。
由此可见，从维护资本积累稳定性的层面探讨审计制度功能对于新时代中国特色社会主义的建设与发展具有重要的理论和现实意义。本文拟综合运用马克思主义经济学中关于资本积累、产权、市场经济与国家二重性等理论，深化对审计制度功能的理论认识，探讨不同类别的审计制度(企业内部审计、社会审计与政府审计)在维护资本积累稳定性层面所具有的一致性。坚持马克思主义的理论指导，结合对党的十九大报告的学习体会，进一步讨论新时代中国特色社会主义审计制度的功能定位，从而提出通过建设和完善审计制度更好地服务于新时代中国特色社会主义伟大事业。
运用马克思主义经济学解析审计制度功能的理论必要性
丰富完善关于审计制度功能的现有理论
制度是约束和规范个体或组织行为的各种规则和契约。诸多学者对制度进行了研究，例如，在康芒斯看来，制度无非是集体行动控制个人行动的一系列行为准则或规则H。。亨廷顿认为，制度是稳定、有价值、重复的行为模式"。。诺斯将制度界定为塑造人们互动行为的约束，包括正式、非正式的规则及其执行机制。总的来看，制度包含两个互补的方面：激励及其稳定性；柔性或可进化性。前者强调规则的可实施性，后者强调适应环境变化的演进。西方马克思主义学者佩蕾丝认为，制度领域是标准、法律、规则、监督机构和负责社会治理的整个结构所组成的网络。
审计制度符合制度的一般特征，属于制度领域的研究对象。纵观审计制度的理论研究文献，学者们普遍认为，审计活动的发生源于受托责任。审计制度的直接功能在于通过一定的规则约束受托主体的机会主义行为，使其更好地履行受托责任。缓解代理冲突对高质量审计的监督需求推动了审计制度的不断演进。例如，莫茨和夏拉夫合著的《审计理论结构》；美国会计学会的《基本审计概念说明》与尚德尔的《审计理论》均认为审计作为专业化的监督服务，可以改善企业治理。围绕会计师审计制度的发生及其演进，国内学者主要从制度经济学的角度进行了深入的研究归。
在公共行政与管理领域，政府审计作为监督和评价政府公共受托经济责任履行情况的一种形式，其作用的发挥受制于政府治理机制的完善程度。针对公共部门代理人机会主义行为的问责形成公共责任审计的需求，政府审计在责任政府建设中具有重要作用。经济责任审计可以加强对代理人的监督，发挥信号传递效应和预防功能。公共受托人必须按照特定的要求或原则从事经济管理和报告行为，切实有效履行相关责任。为了充分发挥国家审计作为各级受托责任控制机制的功能，应建立行为导向审计模式。
从国家治理层面来看，政府审计制度发挥着预防、揭示和抵御等“免疫系统功能”。国家审计机关通过客观鉴证、全面评价、强化问责，维护国家财产权益与公共利益，是防范资源浪费和权力滥用的最有效手段，也是政府审计服务国家治理的重要途径。政府审计功能进一步拓展，可以有效维护经济安全。
政府审计对公共权力的制约作用也得到了国外学者们的重视。政府审计制度通过财务信息披露，减少选民与政府之间的代理成本；通过提高预算透明度对财政结果产生显著影响，从而促进公共资源的有效配置。其作用机制体现为来自事前审计的信息可以从根本上减少信息不对称，改善透明度和提高政策制定质量¨蚴1。哈佛大学Olken通过近5年的案例跟踪研究，发现审计监督与村民参与治理的协同能够有效遏制权力腐败问题旧。
以上关于审计制度功能的认识无疑具有重要的理论意义。但是遗憾的是，运用马克思主义经济学理论研究审计制度功能的文献不多。本文运用马克思主义经济学解析审计制度功能，首先是对现有审计制度功能理论研究方面成果的补充和完善，不求令人信服，但求引发审计理论研究者的思考。
