摘要：在电子商务的背景下，农产品贸易与物流愈发呈现出密不可分的联系，农产品物流水平直接影响了农产品销量及农业经济水平。但就目前而言，我国农产品物流的成本居高不下，极大地影响了农产品贸易额和农业收入水平，不利于我国农业的可持续发展。其主要原因是农业现有的成本会计核算及管理模式，难以满足农产品物流业的发展水平。因此，本文分析了农产品物流成本中会计核算的主要问题，同时提出农产品物流成本核算中的会计核算模式优化方向。以便为农产品物流成本核算提供理论参考，并支持农产品物流系统的优化，达到合理控制配送成本的运行最佳状态。

关键词：农产品，物流成本，会计核算

0 引言

我国作为世界范围内的农产品输出大国，在物流系统的发展中获得了较大的支持。但是我国地域极为辽阔，南北两地物产极为丰富，配套的物流系统是推动农产品终端销售的基础条件。然而目前的农产品物流成本核算中存在诸多不足，严重制约了农产品物流配送体系的全面构建。为此，进一步分析农产品物流成本会计的核算模式尤为重要。因此，本文以会计核算模式为核心，探讨了农产品物流配送环节中成本核算的优化方法，以便为相关研究提供理论参考。

1 农产品物流成本中会计核算的主要问题

1.1 农产品物流成本高

农产品物流成本中会计核算长期以来受到核算成本过高的制约，而我国农产品物流高于国际水平线也是不争的实事。目前，发达国家农产品物流配送环节中的损耗率可以控制在5%以内，而美国和日本已经将此比例控制在了2%以内。但是我国农产品物流配送环节中的损耗率却高达25%至30%，代表着我国农产品每年在物流配送中会损耗掉8000多万吨。物流配送中农产品损耗率居高不下，是会计核算的主要难点。

1.2 会计信息汇总片面

农产品在物流配送中的会计核算业务不仅需要全面衡量运输环境、仓储、人员等成本占比，同时也涉及到异地运输费用中的装卸、购销、存储等一系列配送成本信息。虽然每一部分的成本信息相对固定，但是在操作环节上多项信息汇总存在干扰因素。如果农产品物流配送的中间环节出现质量波动、成本波动、终端价格波动都会直接影响到核算精准度。因此，目前能够汇总的农产品物流配送成本内容也相对片面，并无法客观表现出具体的核算标准与细则。

1.3 流通成本信息失真

农产品物流成本核算内容多部分隐藏于配送成本费用中，如财务费用与生产成本等本身也是相对独立的成本费用区间，那么在会计核算体系中无法综合二者运算模型的全面考量，便会降低农产品物流成本核算的精准度。同时会计核算信息的失真问题也与异地物流运输操作存在一定的内在联系。多数第三方物流配送企业，在选择运输路径时并非以最短距离而作为第一原则，为了保证运输费用的合理性规划，部分产品必须“绕远”才能分担运输成本，但是也间接损耗了农产品的鲜活度，而且物流信息的核实也存在一定的难度。

1.4 成本分配精确度低

无法提供完整的成本分配核算体系，导致多数物流配送决策失衡。在传统的会计核算业务中，需要将物流成本计入生产成本中，而对于仓储成本则计入消费环节中，其核算管理并未与物流知识体系完全契合，其统一性较低且整合性较差，无法直接区分不同农产品在物流配送环节中的时效性。因此，出现了农产品物流配送成本信息存在间断性与模糊性，物流配送企业和农产品生产方都无法直接掌握最为准确的配送成本信息。而目前对于单一农产品的核算业务仅属于估计值，而并非完全契合实际的精准运算。

2 农产品物流成本核算中增强会计核算精准度的必要性

2.1 优化物流系统

农产品物流配送的诸多环节都受到成本核算的控制与约束，是否能够达到精准核算的实际效果，直接决定了物流系统的配送效率。假设会计核算的精准度欠缺，农产品物流配送的时间成本便无法鉴证，而评价配送效率的单方面指标也会相对弱化。因此无法直接提供参考价值较高的预测成本估算值，那么全程监控物流配送环节的时效性也无法实现，最终导致物流系统的交易环节出现诸多不可控因素，降低了物流系统的实质性监督管理力度。

2.2 提供管理信息

农产品物流成本会计核算本身是提供管理信息的重要基础，也是客观反映成本信息全貌的有利条件。配置物流运输路径、存储方式、转运条件、包装服务、配送服务等诸多细则，都需要以成本核算的精准信息为基础，才能规划出可行性更高的物流配送管理模式。一方面，农业部需要依靠农产品物流成本会计核算信息确定宏观农业经济的发展指标。另一方面，涉农企业需要以物流配送的精准成本信息作为规划微观市场发展前景的预期单元。除此之外，农产品终端销售必须精准掌握物流成本的价格波动，才能规避终端销售环节的成本预测失真现象。因此，农产品物流成本核算中所提供的数据信息，既是农业宏观数据也是终端销售的微观数据，对于优化管理细则起到了决定性的作用。

2.3 补充决策信息

农产品物流成本与农产品终端销售价格存在一定的内在关系，当外部会计核算信息失误，其内部管理效能也会随之降低。那么政府税收、投资者、债权人获取物流成本信息的直接渠道受阻，多项决策的可行性无法估量。首先，政府税收需要以农产品实际利润为评估单位，而物流成本却受到诸多因素干扰，因此在不具备会计核算精准度时，并无法直接取证税收基准线。其次，投资者以直接经济效益作为评价单元，当物流成本不可控或不可预测时，投资决策也会受到严重干扰，最终决策力下降，农产品营销方向受阻，农业经济效益也会受到波动与干扰。最后，债权人是否得到物流成本的一手信息，决定了农产品分散资金的整合效力。但是会计核算体系中的精准度不足，农产品物流成本存在干扰项，其债权人的经济利益无法保障，对于农产品的整体消费与销售环境都是极为不利的干扰因素。

3 农产品物流成本核算中的会计核算模式优化方向分析

3.1 单轨制会计核算体系

单轨制是以责任会计为基础并纳入财务会计体系，将二者协调之后作为统一的核算体系。通过设置一套统一的账簿，并完成责任会计与财务会计的统一核算，能够加强农产品物流成本信息的实时对接。但是我国规定了会计准则、企业财务通则、会计基础科目，如果增设责任会计核算科目，需要在内部银行会计核算中充分体现，同时形成完全统一的一本账核算制度。对于农产品物流成本核算的兼顾性较差，如果随时提取相关核算信息也会出现账务管理絮乱的不良现象，因此单轨制会计核算体系在农产品物流成本核算中的实际参考价值较低。

3.2 双轨制会计核算体系

采取双轨制核算体现，需要在责任会计核算的基础上，完成企业内部控制管理的集中效果，同时设立独立登记账簿、独立编制凭证、独立账户，以便为企业方与税务部门提供完整的成本核算信息。将农产品物流成本与其他业务成本进行分类，在完全独立的会计业务操作控制中完成核算，实质上是创建了两套不同的会计核算模式。以单独的核算模式统计农产品物流成本更加具备真实性、系统性、全面性、准确性、可靠性、以及连续性。进而达到优化会计核算体系的最佳效果，以便为农产品物流管理决策提供可靠的数据信息决策支持。

3.3 不同农产品物流成本核算模式的辩证分析

双轨制会计核算体系较单轨制会计核算体系更加灵活，对于第三方物流企业和农产品生产企业都具备独立运算的可能性，那么农产品物流成本的核算机制也相对独立，更加适合提供充分的物流成本信息。同时双轨制会计核算体系符合《企业会计准则》，可以作为农产品物流成本的标准核算模式，进而为企业决策管理提供精准的对接信息，保证核算内容符合当前的管理方向。尤其在会计信息影响农产品终端销售价格时，这样的会计核算模式更有利于获取市场竞争力，从而达到灵活配置成本与收入的对比关系，最终达到优化农产品物流成本核算资料的目的，并提供完整性较高的成本核算内容，适应当前的农产品物流成本核算需求。

4 加强控制农产品物流成本管理的系统方法

4.1 加强物流行业内部财务控制

目前我国多数农产品物流配送仍处于第三方配送环节，在运输外包服务中选择何种物流成本核算模式尤为重要。农产品生产企业与物流企业构建了农产品物流行业，针对行业内部的物流成本会计核算机制必须加强内部控制环节。诸如运输价格、运营成本、吸引消费者的价格优势等，皆为提高农产品物流配送管理效能的基础条件。虽然成本会计核算方式能够提供真实性较高的辅助信息，但是行业内部管控较差也会造成会计管理体系弱化的不利局面。因此，必须首先解决企业内部与外部行业的平衡发展，才能规避农产品物流配送成本居高不下的影响因素。

4.2 精准分摊物流成本核算标准

农产品物流配送环节中对于精细化作业、冷链物流配送技术、产品、服务、顾客等诸多中间运营成本的估算较为困难，分摊各项业务本身的关键成本核算环节，是提高成本核算精准度的根本基础。配送环节中的所有成本消耗，都是以作业成本为基础单元的会计核算内容，而农产品物流配送成本也需要在这些环节中逐步明确直接成本与间接成本的业务内容，才能拓宽精准核算的诸多细则。因此，分摊物流成本核算标准并非降低核算要求，反而是增强核算标准的有利途径。当然，在拓宽了会计核算流程之后，需要针对各项业务本身细化间接成本的形成条件，才能最终明确主导成本增加的可靠依据。当消耗成本过高时披露企业物流费用也会产生一定难度，因此必要的会计核算业务精准度也是当前最为关键的成本信息要素，需要物流企业与农产品生产企业划分各自职能，最终不断完善成本核算要素，才能支持会计核算体系的进一步完善。

5 结语

综上所述，我国作为农业大国，在农产品物流配送的环节上势必要加强会计核算体系，才能支持农产品物流配送系统的逐步完善，达到优化配置成本核算方式的最佳效果。但是由于农产品物流配送方式的特点，决定了会计核算中存在一定的制约性。为了解决这样的制约性，应当明确农产品物流成本核算中的会计核算模式优化方向，通过双轨制会计核算体系达到优化核算标准的实际效果。同时在行业内部与企业内部完善成本核算的标准化方式，以便在精准分摊核算物流成本的具体细节之后，达到预期的农产品物流成本核算的精准度，支持农产品物流配送管理的细化，并提供可靠的农产品物流配送管理支持信息。