摘要：如今是高新技术迅速发展的时代，现代经济的特点和世界经济格局的变化要求企业经营管理的内容不断变化和创新。随着经济的高速发展，我国对内部控制水平、资源有效使用为核心任务的成本会计、管理会计提出了更高的要求，本文对我国企业成本会计的现状及存在的问题进行分析，阐述了成本管理会计发展的必要性。
关键词：成本会计，管理会计，制造成本，固定成本，变动成本，成本管理会计，发展趋势
21世纪是高新技术迅速发展，信息化、知识化、网络化于一体的时代，现代经济的特点和世界经济格局的变化，要求企业经营管理的内容不断变化和创新。随着经济的高速发展，我国对内部控制水平、资源有效使用为核心任务的成本会计、管理会计提出了更高的要求，要求会计理论工作者在研究国际先进管理思想和方法与我国实际情况相结合。
一、我国企业成本会计现状及存在的问题
（一）注重核算和管理产品生产过程的成本，忽视了产品在供应和销售过程中成本的管理
我国于1993年开始实施成本计算法，应用至今。这种方法的特点是把企业全部成本费用划分为制造成本和期间费用(也称期间成本)两部分，企业产品成本核算到制造成本为止，主要包括构成产品实体的直接材料、直接人工和一些间接费用。把与产品生产没有直接关系的管理费用、销售费用和财务费用，都视为期间费用直接作为当前收益的减项。这种方法的优点是简化看成本核算，同时便于对期间费用进行管理与控制。但是在实际执行中，有些企业的管理当局和会计人员对成本核算与成本管理的重要性认识不足，处理比较简单。对期间费用的控制管理也较弱，侧重于事后核算，不利于事前预测、事中成本控制和企业全方位的成本控制，因此，时效性和控制性差。现代企业要求会计为管理服务，管理上对成本的时效性、控制性的要求不断增强。制造成本计算方法的核算功能单一，其主要目的是为计算利润服务的，不便于满足企业生产经营管理的多种需要。
在市场经济下，企业筹资、购买房屋机器设备和原材料、劳动力使用等都是由企业自主决定的，把好材料供应管理和企业成本管理的第一关。因此，如果不加强供应过程的成本管理而盲目采购，势必提高生产投入要素的成本给降低产品制造成本带来困难。从企业的销售过程看销售领域销售对象的定位，采取什么销售手段等都是企业经营管理的重要部分也是销售过程费用支出的重要内容。随着科学技术的进步企业的生产过程和生产组织发生了重大变革产品由生产制造作业引起的成本比重会下降，而由管理作业引起的成本会大幅度上升，如果利用传统的成本核算方法，必然会引起产品成本核算和管理与实践需要发生脱节误导企业经营管理决策。
（二）注重投产后的成本管理，忽视投产前产品开发设计的成本管理
产品投产后，降低各种消耗、提高生产率当然是降低成本的途径。但是，如果产品设计本身不合理，存在过剩功能，致使物力、人力浪费，必然造成先天的成本缺陷，给投产后的成本管理带来困难。事实上，正是在产品的设计环节决定了产品生产工序的组成和每一工序预期的资源消耗水平，以及未来产品最终可以对顾客提供价值的大小。产品成本有70%左右在产品设计阶段就已经确定了，企业成本管理应该通过不断改进产品工艺设计、研制新产品来提高产品生产率和质量水平。现代市场竞争日期激烈，产品更新换代寿命周期短，产品的开发研究费用和产品设计的成本管理应该列为企业成本管理的重中之重。
（三）注重考核成本本身水平的高低，忽视成本效益水平的高低
原材料、劳动力等资源投入生产的目的在于生产出产品。评价这种投入的效果，传统成本核算管理往往把成本的升降作为评价成本管理水平的唯一标准，然而孤立的看投入是没有意义的。应以投入与产出的有机结合来评价成本，以提高投入产出率，提高经济效益为目的。降低成本当然是成本管理的一个重要方面，但他毕竟不是企业的唯一目的，因为引起成本升降的原因是复杂的多方面的，我们应该扩大成本控制和成本管理的视野，立足战略成本管理，从企业经营管理的全方位分析成本的投入所产生的效益和效果。
为了克服成本会计存在的问题，满足企业管理的需要，以及企业管理信息化的发展，将使管理会计与成本会计之间的界限消失，逐步形成一套新的体系———成本管理会计。
二、新的成本管理会计体系有如下特点
（一）充分提现成本会计、管理会计的共同点，即对内服务与控制职能的发挥。
对企业经营所发生的费用进行归集和分配，提供产品成本信息，发挥成本会计的主要作用。同时对产品成本这一基础成本概念进行延伸，形成为管理服务、各有侧重的不同的管理会计的成本概念，形成管理会计的基础理论。根据成本会计与管理会计的渊源和实践需要，把“全部成本计算法”即“制造成本法”和“变动成本计算方法”的核算内容有机结合在一起，在对费用的归集和分配阶段就体现出变动成本、固定成本元素，是制造成本、变动成本、固定成本信息在日常产品成本计算单中同时得到反映，这样既不违背会计准则对成本核算的要求，又便于满足企业在采用管理会计诸多技术方法时对变动成本和固定成本信息的需要，增强了管理会计技术方法应用的时效性。
（二）改革传统标准成本制度，建立多元化标准成本制度。
树立多元成本管理理念，应以每件产品或每工时变动成本标准来制定其标准成本；用固定费用预算总额控制的方法改变传统固定制造费用的“二分法”和“三分法”，将计划产量与实际产量的变化因素单独列示考核，使制造费用的考核与评价建立在责任更加清晰的基础上；加强对期间成本的核算与控制，以便从根本上弥补制造成本法忽视期间成本管理的缺陷；将计件工资、计时工资下标准成本的制定具体化，便于实际工作中的应用。
三、结束语
成本会计与管理会计的一体化发展，是会计工作的一种创新，也必将是一种趋势。成本管理会计的本质是“控制现在，规划未来”，管理会计的内容和方法体系应用于企业成本管理，必将为提高企业管理水平和经济效益发挥重要作用。
